Question 1

¿Cuál es el tipo del Impuesto de Sociedades?

Accepted Answer

Como experto fiscal, te detallo la estructura y funcionamiento del Impuesto sobre Sociedades (IS) en España, regulado por la **Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

### 1. Tipos Impositivos (Art. 29 LIS)
No existe un único tipo, sino que depende del tipo de entidad y su volumen de negocio. Los principales son:

*   **Tipo General (25%):** Aplica a la mayoría de sociedades (S.A., S.L.) que no cumplan requisitos para aplicar tipos reducidos.
*   **Tipo Reducido para Microempresas (23%):** Novedad reciente aplicable a entidades cuyo Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) en el período impositivo anterior sea **inferior a 1 millón de euros**.
*   **Entidades de Nueva Creación (15%):** Aplica durante el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva (tengan beneficios) y en el período siguiente. *Excepción: no aplica si forman parte de un grupo o si la actividad la realizaba antes una persona vinculada.*
*   **Cooperativas fiscalmente protegidas (20%):** Aplica sobre los resultados cooperativos (los extracooperativos van al tipo general).
*   **Asociaciones y Fundaciones (10%):** Para aquellas acogidas al régimen fiscal especial de la Ley 49/2002 (entidades sin fines lucrativos).
*   **Fondos de Inversión y SICAVs (1%):** Siempre que cumplan los requisitos financieros exigidos (mínimo de accionistas, etc.).

### 2. Deducciones y Bonificaciones
Para reducir la Cuota Íntegra y fomentar ciertas actividades, la LIS contempla:

**Bonificaciones (Arts. 33 y 34 LIS):**
*   **50%** para rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
*   **99%** para servicios públicos locales.

**Deducciones para incentivar actividades (Arts. 35 a 39 LIS):**
*   **I+D+i (Investigación, Desarrollo e Innovación):** Deducciones que van del 12% al 42% de los gastos incurridos.
*   **Creación de empleo:** Deducción por contratar a trabajadores con discapacidad (entre 9.000€ y 12.000€ por persona/año de incremento de plantilla).
*   **Producciones cinematográficas y artes escénicas:** Hasta un 30% del primer millón de la base de deducción y 25% sobre el exceso.

**Reservas Especiales:**
*   **Reserva de Capitalización (Art.

Question 2

¿Cuándo se presenta el modelo 200?

Accepted Answer

Como experto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS), a continuación doy respuesta a tu consulta específica y detallo los elementos clave del impuesto que debes tener en cuenta al presentar tu declaración, de acuerdo con la **Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

### 1. ¿Cuándo se presenta el Modelo 200? (Plazos)
El **modelo 200** es la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades. Según el **artículo 124.1 de la LIS**, la declaración se presentará en el plazo de los **25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo**.

*   **Caso general:** Si el ejercicio económico de la empresa coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), el plazo de presentación es del **1 al 25 de julio** del año siguiente.
*   **Caso especial:** Si el ejercicio económico de la empresa no coincide con el año natural (por ejemplo, cierra el 30 de junio), el plazo será del 1 al 25 de enero del año siguiente.

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### 2. Tipos Impositivos aplicables (Art. 29 LIS)
Para calcular la cuota a pagar en el modelo 200, se aplican diferentes tipos según la naturaleza y tamaño de la entidad:

*   **Tipo General (25%):** Aplica a la mayoría de las sociedades limitadas (SL) y anónimas (SA).
*   **Tipo Reducido para Pymes (23%):** Aplicable (desde 2023) a entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo anterior sea **inferior a 1 millón de euros**.
*   **Entidades de Nueva Creación (15%):** Se aplica en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva (tengan beneficios) y en el período siguiente.
*   **Otros tipos específicos:** Cooperativas fiscalmente protegidas (20%) y Fundaciones/Asociaciones de utilidad pública (10%).

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### 3. Deducciones y Bonificaciones (Arts. 31 a 39 LIS)
La LIS permite reducir la cuota a pagar mediante diversos incentivos:

*   **Bonificaciones:**
    *   Rentas obtenidas en **Ceuta y Melilla** (bonificación del 50%).
    *   Prestación de servicios públicos locales (bonificación del 99%).
*   **Deducciones para evitar la doble imposición:** Por dividendos o rentas obtenidas en el extranjero que ya han tributado.
*   **Deducciones para incentivar ciertas actividades:**
    *   **I+D+i:** Deducciones del 12% para innovación tecnológica y hasta el 42% para Investigación y Desarrollo.
    *   **Creación de empleo:** Especialmente por la contratación de trabajadores con discapacidad (entre 9.000 € y 12.000 € por persona/año de incremento de plantilla).
    *   **Producciones cinematográficas y series:** Deducciones de hasta el 30% del coste de producción.

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### 4. Otras Obligaciones Formales (Modelos y Plazos)
Además del modelo 200, la sociedad tiene otras obligaciones fiscales asociadas:

*   **Modelo 202 (Pagos Fraccionados):** Son anticipos a cuenta del IS (Art. 40 LIS). Se presentan en los primeros 20 días de **abril, octubre y diciembre**.
*   **Modelo 220:** Declaración aplicable únicamente a los grupos de sociedades que tributan bajo el régimen de consolidación fiscal (mismo plazo que el modelo 200).
*   **Obligaciones contables:** Llevar la contabilidad conforme al Código de Comercio y legalizar los

Question 3

¿Qué deducciones hay en el Impuesto de Sociedades?

Accepted Answer

Como experto fiscal, baso mi respuesta en la **Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**. A continuación, te detallo la estructura del impuesto, centrándome en las deducciones aplicables, los tipos y las obligaciones formales.

### 1. Tipos Impositivos (Art. 29 LIS)
El tipo impositivo determina el porcentaje que se aplica sobre la Base Imponible para obtener la Cuota Íntegra. Los principales son:

*   **Tipo General (25%):** Aplicable a la gran mayoría de sociedades (S.A., S.L.).
*   **Tipo Reducido (23%):** Para entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1 millón de euros en el período impositivo anterior.
*   **Entidades de Nueva Creación (15%):** Se aplica en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente.
*   **Cooperativas fiscalmente protegidas (20%):** Aplicable a sus resultados cooperativos.
*   **Asociaciones y Fundaciones (10%):** Acogidas a la Ley 49/2002 de régimen fiscal de entidades sin fines lucrativos.

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### 2. Deducciones y Bonificaciones en la Cuota
Una vez obtenida la Cuota Íntegra, la LIS permite aplicar bonificaciones y deducciones para reducir el importe a pagar (obteniendo así la Cuota Líquida).

#### A. Bonificaciones (Arts. 33 y 34 LIS)
*   **Rentas en Ceuta y Melilla (50%):** Para rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios.
*   **Servicios públicos locales (99%):** Para rentas derivadas de la prestación de servicios públicos locales (excepto si se explotan por el

Question 4

¿Cómo compenso pérdidas de años anteriores?

Accepted Answer

Como experto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS), a continuación te explico detalladamente cómo compensar las pérdidas de ejercicios anteriores, integrando el resto de normativas y obligaciones aplicables.

### Compensación de Bases Imponibles Negativas (BINs)

En el ámbito fiscal, las pérdidas de años anteriores se denominan **Bases Imponibles Negativas (BINs)**. Su compensación está regulada en el **artículo 26 de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

**Reglas principales:**
1. **Límite temporal:** Desde 2015, las BINs **no caducan**. Puedes compensarlas en cualquier ejercicio futuro.
2. **Límite cuantitativo:** La compensación está limitada al **70% de la base imponible positiva** previa a la aplicación de la reserva de capitalización.
3. **Franquicia mínima:** En todo caso, se garantiza una compensación mínima de **1.000.000 de euros**, independientemente del límite porcentual.

*(Nota de experto: El Tribunal Constitucional anuló en enero de 2024 los límites más restrictivos del 50% y 25% que aplicaban a grandes empresas, por lo que el límite general del 70% ha recuperado su vigencia general, a la espera de posibles reformas legislativas).*

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### Ejemplo de Cálculo de Compensación

Imagina una empresa que tiene **2.000.000 € de BINs** acumuladas de 2021 y 2022. En 2023, obtiene una Base Imponible positiva de **1.500.000 €**.

*   **Límite del 70%:** 1.500.000 € x 70% = 1.050.000 €
*   **Mínimo garantizado:** 1.000.000 €
*   **Decisión:** Como el 70% (1.050.000 €) es superior al mínimo, podemos compensar hasta esa cantidad.

**Cálculo del Impuesto:**
1. Base Imponible previa: 1.500.000 €
2. Compensación BINs: - 1.050.000 €
3. **Base Imponible neta:** 450.000 € *(Sobre esta cantidad se aplicará el tipo impositivo).*
4. **BINs pendientes para años futuros:** 2.000.000 € - 1.050.000 € = **950.000 €**.

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### Tipos Impositivos (Art. 29 LIS)

Una vez obtenida la Base Imponible tras compensar las BINs, se aplica el tipo impositivo para obtener la Cuota Íntegra:

*   **Tipo General (25%):** Aplica a la inmensa mayoría de sociedades.
*   **Entidades de nueva creación (15%):** Aplicable en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva (haya beneficio) y en el siguiente.
*   **Microempresas (23%):** Aplicable a entidades cuyo Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) del año anterior sea inferior a 1.000.000 €.
*   **Cooperativas (20%):** Para resultados

Question 5

¿Qué es la reserva de capitalización?

Accepted Answer

Como experto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS) en España, a continuación te explico en detalle qué es la reserva de capitalización, aplicando la normativa vigente.

## ¿Qué es la Reserva de Capitalización?

La **reserva de capitalización** es un incentivo fiscal diseñado para fomentar la autofinanciación y capitalización empresarial, reduciendo la dependencia del endeudamiento externo. Permite a las empresas reducir su Base Imponible del IS si deciden no repartir beneficios y mantenerlos en el patrimonio de la empresa.

Está regulada en el **Artículo 25 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

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## Funcionamiento y Cuantía de la Reducción

Para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024, los contribuyentes pueden reducir su Base Imponible en el **14% del incremento de sus fondos propios** (anteriormente era el 10%).

### Límites aplicables
*   **Límite máximo:** La reducción no puede superar el **10% de la Base Imponible positiva** previa a esta reducción, a la integración de bases imponibles negativas y a la reserva de nivelación.
*   **Exceso:** Si el importe de la reducción (el 14% del incremento) supera este límite del 10%, el exceso podrá aplicarse en los **2 períodos impositivos siguientes**.

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## Requisitos para su aplicación

Para consolidar esta ventaja fiscal, la LIS exige el cumplimiento estricto de dos requisitos:
1.  **Mantenimiento:** El incremento de los fondos propios de la entidad debe mantenerse durante un plazo de **5 años** desde el cierre del período impositivo al que corresponda la reducción (salvo por la existencia de pérdidas contables).
2.  **Obligación contable:** Debe dotarse una reserva por el importe de la reducción, que figurará en el balance con absoluta separación y título apropiado, y será **indisponible** durante ese mismo plazo de 5 años.

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## Tipos Impositivos y Aplicación

La reserva de capitalización aplica a las entidades sujetas al IS que tributen a los siguientes tipos impositivos:
*   **Tipo general (25%):** Aplicable a la mayoría de las sociedades (S.A., S.L.).
*   **Tipo reducido para pymes (23%):** Aplicable desde 2023 a entidades con cifra de negocios inferior a 1 millón de euros.
*   **Tipo para entidades de nueva creación (15%):** Aplicable en el primer período con base imponible positiva y el siguiente.

*Nota: No es aplicable a entidades que tributen a tipos especiales como las SICAV (1%) o las SOCIMI (0%).*

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## Ejemplo de Cálculo

Supongamos una PYME (tipo impositivo del 25%) que en el ejercicio 2024 presenta los siguientes datos:
*   **Fondos Propios al inicio del ejercicio:** 100.000 €
*   **Fondos Propios al final del ejercicio:** 150.000 €
*   **Incremento de Fondos Propios:** 50.000 €
*   **Base Imponible previa:** 80.000 €

**Cálculo de la reserva:**
1.  **Reducción teórica:** 14

Question 6

¿Cómo funcionan los pagos fraccionados?

Accepted Answer

Como experto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS), a continuación te detallo el funcionamiento de los pagos fraccionados, un mecanismo diseñado para que las empresas anticipen a Hacienda parte de la cuota final del impuesto a lo largo del año.

Todo este mecanismo está regulado en el **artículo 40 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

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### 1. Obligaciones Formales: Modelos y Plazos
Los pagos fraccionados se presentan a través del **Modelo 202**. Se realizan tres pagos al año, en los siguientes plazos:
*   **1P:** Del 1 al 20 de abril.
*   **2P:** Del 1 al 20 de octubre.
*   **3P:** Del 1 al 20 de diciembre.

*Nota:* Si de la declaración resulta cuota cero, no hay obligación de presentar el modelo, salvo que la empresa tenga la consideración de Gran Empresa (facturación superior a 6 millones de euros).

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### 2. Modalidades de Cálculo y Tipos Impositivos
Existen dos métodos para calcular el importe a pagar. La elección de uno u otro dependerá de la facturación de la empresa y de su elección voluntaria.

#### A. Modalidad General (Art. 40.2 LIS) - Basado en la Cuota
Es el sistema por defecto para empresas que facturan menos de 6 millones de euros. 
*   **Base de cálculo:** Se toma la **cuota íntegra** del último IS presentado, se le restan las **deducciones, bonificaciones y retenciones**, y sobre ese resultado (si es positivo) se aplica el porcentaje.
    *   *Para el pago de abril:* Se usa el IS de hace dos años (presentado en julio del año anterior).
    *   *Para octubre y diciembre:* Se usa el IS del año anterior (presentado en julio del año en curso).
*   **Tipo impositivo a aplicar:** Fijo del **18%**.

#### B. Modalidad Opcional (Art. 40.3 LIS) - Basado en la Base Imponible
Es **obligatorio** para empresas con un Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) superior a

Question 7

¿Qué gastos no son deducibles?

Accepted Answer

Como experto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS) en España, a continuación detallo la respuesta a tu consulta sobre los gastos no deducibles, integrando todas las reglas y normativas vigentes según la **Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

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### 1. ¿Qué gastos NO son deducibles? (Artículo 15 de la LIS)
Para calcular la base imponible del IS, se parte del resultado contable y se realizan "ajustes extracontables". Si la empresa ha contabilizado un gasto que la ley fiscal no permite deducir, se debe realizar un **ajuste positivo** (sumarlo al beneficio).

Según el **Art. 15 de la LIS**, **no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles**:
*   **Retribución de los fondos propios:** El pago de dividendos a los socios.
*   **El propio Impuesto sobre Sociedades:** El gasto contabilizado por este impuesto no es deducible.
*   **Multas, sanciones y recargos:** Multas de tráfico, sanciones de Hacienda, recargos por presentación fuera de plazo o el recargo de apremio.
*   **Pérdidas del juego.**
*   **Donativos y liberalidades:** Con la excepción de los gastos de relaciones públicas con clientes/proveedores, que sí son deducibles con un **límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios** del periodo.
*   **Actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico:** Sobornos o gastos derivados de delitos.
*   **Gastos con paraísos fiscales:** Salvo que el contribuyente pruebe que responden a una operación o transacción efectivamente realizada.
*   **Indemnizaciones por despido o cese:** La parte que exceda de **1.000.000 de euros** o del importe exento establecido en la normativa del IRPF (el que sea mayor).
*   **Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo:** Si los fondos se destinan a adquirir participaciones a otras empresas del mismo grupo (salvo que haya un motivo económico válido).

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### 2. Tipos Impositivos (Art. 29 LIS)
El tipo impositivo se aplica sobre la Base Imponible para obtener la Cuota Íntegra.
*   **Tipo General (25%):** Aplicable a la gran mayoría de sociedades (S.A., S.L.).
*   **Tipo Reducido para Microempresas (23%):** Aplicable a entidades con un Importe Neto de la Cifra de Negocios inferior a 1 millón de euros en el periodo impositivo anterior.
*   **Entidades de Nueva Creación (15%):** Aplicable en el primer periodo impositivo en que la base imponible resulte positiva (haya beneficios) y en el siguiente.
*   **Cooperativas fiscalmente protegidas (20%):** Aplicable a los resultados cooperativos

Question 8

¿Cuándo aplica el tipo reducido del 15%?

Accepted Answer

Como experto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades (IS) en España, a continuación te detallo la aplicación del tipo reducido del 15%, integrando el marco normativo, obligaciones y ejemplos prácticos.

Todo lo expuesto se rige por la **Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS)**.

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## ¿Cuándo aplica el tipo reducido del 15%?

El tipo reducido del 15% en el Impuesto sobre Sociedades se aplica actualmente en **tres supuestos principales**, regulados en el **Artículo 29 de la LIS**:

### 1. Entidades de Nueva Creación (Art. 29.1 LIS)
Las empresas recién constituidas tributarán al 15% en el **primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva** (es decir, el primer año que den beneficios tras compensar pérdidas anteriores) **y en el período impositivo siguiente**.
*   **Requisitos/Exclusiones:** No aplica si la actividad ya era realizada previamente por personas o entidades vinculadas, ni si la entidad forma parte de un grupo patrimonial.

### 2. Empresas Emergentes o "Startups" (Ley 28/2022)
Para las empresas que obtengan la certificación de "Empresa Emergente" por parte de ENISA, el tipo del 15% se aplica en el **primer período con base imponible positiva y en los tres períodos siguientes** (un total de 4 años, frente a los 2 años de las empresas normales).

### 3. Microempresas (Art. 29.1 LIS, modificado por los PGE 2023)
Desde el 1 de enero de 2023, tributan al 15% las entidades cuyo **Importe Neto de la Cifra de Negocios (INCN) en el período impositivo anterior sea inferior a 1 millón de euros**. 
*   **Excepción:** No aplica a entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial.

---

## Otros Tipos Impositivos Generales (Art. 29 LIS)
Para dar contexto, si no se cumple el supuesto del 15%, los tipos habituales son:
*   **Tipo General (25%):** Aplica a la inmensa mayoría de pymes y grandes empresas.
*   **Tipo del 30%:** Entidades de crédito (bancos) y empresas de exploración/explotación de hidrocarburos.
*   **Tipo del 20%:** Cooperativas fiscalmente protegidas.

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## Deducciones y Bonificaciones aplicables

Incluso aplicando el 15%, la empresa puede reducir su cuota mediante:

*   **Bonificaciones (Capítulo II, LIS):** 
    *   50% de bonificación en la cuota para rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
*   **Deducciones para incentivar ciertas actividades (Capítulo IV, LIS):**
    *   **I+D+i (Art. 35):** Deducción del 25% al 42% de los gastos en Investigación y Desarrollo, y 12% en Innovación Tecnológica.
    *   **Creación de empleo (Art. 37):** Deducciones por contratar al primer trabajador menor de 30 años (3.000€) o por incrementar plantillas con personas con discapacidad.
    *   **Producciones cinematográficas y artes escénicas (Art. 36).

¿Cuándo aplica el tipo reducido del 15%?

¿Cuándo aplica el tipo reducido del 15%?

1. Entidades de Nueva Creación (Art. 29.1 LIS)

2. Empresas Emergentes o "Startups" (Ley 28/2022)

3. Microempresas (Art. 29.1 LIS, modificado por los PGE 2023)

Otros Tipos Impositivos Generales (Art. 29 LIS)

Deducciones y Bonificaciones aplicables

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